我的財會人生系列之五十九：稅務溝通與協(xié)調及體會

財會職業(yè)生涯中，稅務問題如影隨形，不容回避。

只要有經營活動及收支行為、只要有薪酬發(fā)放，只要有財產行為，就會產生涉稅問題。

站位實體單位（納稅人），都不想交納冤枉稅、過頭稅，且不說影響收益和股東權益，對現金流的影響也是大家關注的重點。當然，部分非公營單位，寧愿選擇少交或不交稅，甚至以身試法的也有，在金稅三期實施之前，這樣的企業(yè)和理念或多或少都存在。

站位稅務征管機構（征稅人），通常在依法征稅的大原則下，寧愿多收稅、早收稅，完成政府財政賦予的征收任務（當然個別情況下也有因稅務機構從年度完成任務的均衡性考慮要求企業(yè)少交稅或推遲交稅的）。

2000年前，從事基建財務時，涉稅業(yè)務相對少，主要是印花稅和職工的個人所得稅以及其他代扣代繳稅。由于稅務實行屬地管轄原則，當時更多與地方稅務征管機構打交道。

那個時代由于互聯網還沒有普及，加之稅務征收人員和企事業(yè)財務人員自身的稅務知識和納稅理念滯后，“偷逃稅”屢見不鮮，更別談主動申報。

記得有一次市地稅局來我所在的單位稽查，本以為應該沒問題，稽查人員來了以后，突然直接查閱辦公室的文件柜，查出許多合同沒有繳納印花稅，結果補交了不少印花稅（那時還沒有合同申報印花稅的意識）。通過那次稽查，我對印花稅的“輕稅重罰”記憶深刻。

2000年脫離財務崗位后擔任“三產公司”顧問，首次遇到增值稅問題。一筆瀝青購銷合同，公司經營部門原以為能賺幾萬元，到接近開票時才發(fā)現可能會陪幾萬元，因為忽略了銷項稅和進項稅問題?？偨浝碚业轿遥耶敿唇ㄗh他改變營銷模式，變貿易性購銷為購銷代理服務，于是賠錢的生意變成了賺錢的生意。第一次讓老總感覺到財務人員的“神”，并得出“原來生意能否賺錢取決于財務人員”的非正確認知。

2004年以后負責國融中心財務，又遇到幾起涉稅問題：

一是固定資產折舊年限調整涉稅。早在2005年國融中心下屬的某分支機構財務人員擅自壓低折舊年限并未按規(guī)定扣除殘值，導致被當地地稅稽查局處于補繳企業(yè)所得稅、追繳滯納金和罰款。為此，我接手財務工作后，積極給系統(tǒng)內財務人員強調稅務意識、普及稅法知識，要求既不要惡意偷逃稅，也不要交冤枉稅和過頭稅。當時的國融中心經營15對高速服務區(qū)，租賃收入每年上億元，每年上交企業(yè)所得稅在3000-4000萬元，但是我發(fā)現固定資產和無形資產折舊卻是按照會計法規(guī)中的最長折舊年限計提的，導致折舊攤銷費用過低，利潤過高。于是我找到當時的分管副局長，表明想按照稅法規(guī)定的最短年限變更折舊年限。分管副局長聽說是”按稅法規(guī)定“，就不加思索的表示同意，我們還提交了一個文字申請。折舊年限調整后，第二年企業(yè)所得稅從往年3500萬元降到800萬元，這個副局長給我打電話，詢問企業(yè)所得稅額為啥變化這么大？我說請示您了呀，現在交的少，以后逐漸交的多。他笑著跟我開玩笑說：馬老師呀，馬老師，你講課糊弄學生也就算了，連我也給糊弄了。后來，我跟這位局長也成為了好朋友。這是一次成功的稅收籌劃行為，雖然總體上不會少交所得稅額，但延遲了納稅期間帶來現金流的豐厚和資金成本的節(jié)約。

二是邯鄲磁縣服務區(qū)和秦皇島山海關服務區(qū)土地稅房產稅問題。

首先，高速服務區(qū)的公益占地和公益建筑物繳納房產稅和土地使用稅，我一直是持反對的觀點，但稅務機構是權力機關，在沒有說服稅務機關之前，還必須繳納。這兩個服務區(qū)過去都是按照一個固定的金額繳納的，而且持續(xù)多年，稅務局從未提出異議，由于稅企關系融洽，有時在稅收任務嚴峻的時候，我們還主動支持過。但是到了2008年，各地稅收征管力度加大，稅務專管員調整頻繁，新的稅務領導和專管員不認舊賬，認為過去的定額納稅是錯誤的，要求按照稅務局機關收集的數據重新計算繳納，普遍需要補交稅款、滯納金和罰款。為此，我?guī)状斡H自去磁縣與稅務機關協(xié)調溝通。但他們只答應可以不罰款，補交和滯納金必須交。在反復協(xié)調無果的情況下，我咨詢稅務代理所的專家和稅務機關的有關專家，提出了“稅務行政復議”的想法，并通過特定渠道傳話給當地稅務機構。當地稅務機構聽到我們有意“稅務行政復議”的消息后，引起高度重視，也傳話過來希望再進一步溝通。后來達成了“既往不咎”的一致意見。節(jié)省了大筆現金流，也避免了納稅信用污點的記錄。這次溝通之所以能成功，主要是查閱大量稅法文件，深入理解稅法的立法宗旨以及高速公路土地確權的復雜性，積極向上級稅務機構請示，多方咨詢稅務專家或權威人士，分析稅企雙方在這件事上的責任，說明稅務事件的歷史經緯，同時也表達懷念稅企多年接下的友好合作情誼。之后的秦皇島山海關稅企爭議也基本上參照此溝通協(xié)調思路解決。

2009年以后，也遇到幾起涉稅溝通協(xié)調問題。主要包括：事業(yè)單位服務區(qū)租賃經營收入是否繳納企業(yè)所得稅問題、服務區(qū)公益占地涉及的土地稅房產稅問題、加油站出租合同涉及的房產稅繳納基數確認問題、租賃的辦公房產涉及的土地及房產稅繳納主體問題、所得稅匯總繳納與屬地稅務機構協(xié)調問題、服務區(qū)柜臺門面出租與合作經營涉及的增值稅問題、總公司整體業(yè)務稅收籌劃問題。這里重點說說服務區(qū)租賃經營收入繳納企業(yè)所得稅、加油站出租合同涉及的房產稅以及服務區(qū)公益占地涉稅溝通協(xié)調問題。

1.非經營性服務區(qū)租賃收入的“非稅收入”爭議協(xié)調。

2009年高管局服務管理中心組建不久，被屬地稅務機關稅務稽查抽查到，當時我負責財務。稅務稽查認定：雖然服務管理中心是收支兩條線管理的事業(yè)單位，但是服務區(qū)租賃收入屬于經營收入，除了繳納營業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。我認為，雖然服務區(qū)租賃收入屬于經營收入，但都上交財政納入預算管理了，也屬于非稅收入。在沒有獨立核算收支的情況下，不應該繳納企業(yè)所得稅，我收集了國家稅法規(guī)定和交通行業(yè)法規(guī)規(guī)定，并提交了長篇文字說明，稽查主管雖然還想征收所得稅，但又找不出有理有據的理由，經過多輪溝通協(xié)調，稅務機關還是默認了“非稅收入”的觀點，不再堅持繳納企業(yè)所得稅，為單位節(jié)省上千萬元。

2.加油站出租合同涉稅問題。

加油站作為高速公路服務區(qū)的服務設施，早前都是出租給石油石化公司專營的。因此就有了加油站出租合同問題。加油站出租經營涉稅的重點在于租賃行為是“不動產租賃”還是“無形資產租賃”。由于過去簽署的合同不夠嚴謹，從合同形式上看，類同與房產租賃，屬于不動產租賃，適應的房產稅稅率就比較高。我接受財務后，通過多方咨詢，建議將加油站租賃協(xié)議更名為“服務區(qū)油品經營權轉讓合同”。這樣合同的性質就發(fā)生了改變，按照稅法，就應該視作無形資產出租征收較低的稅金。為此，減少了大量現金流和稅收支出（具體參加我寫的一份給稅務機關的請示）。

關于河北國建高速公路投資管理有限公司服務區(qū)加油站經營權有償轉讓行為征收增值稅問題的意見

某某稅務局：

河北國建高速公路投資管理有限公司是河北省高速公路管理局下屬處級單位河北省高速公路管理局服務管理中心出資成立的國有獨資企業(yè)，主要負責管轄省高管局所屬的高速公路沿線服務區(qū)設施設備投資管理、出租及服務區(qū)經營管理業(yè)務。公司實行總分機構會計核算制度，總公司及下屬服務區(qū)分公司實行獨立的會計核算制度，除所得稅由總公司匯算清繳外，服務區(qū)涉及的餐飲、超市、汽修等業(yè)務稅費由服務區(qū)在當地稅務機關自行繳納?？偣灸壳爸回撠煿茌牱諈^(qū)的加油站經營權轉讓以及部分服務區(qū)整體經營權轉讓業(yè)務。

根據國家稅務總局要求，2016年5月1日需要對總公司原營業(yè)稅征稅項目改征增值稅。目前我單位負責管理的高速服務區(qū)加油站經營模式是由總公司與中石化、中石油等石油及天然氣公司簽訂合同，對其加油站的經營權及其房屋使用權對外轉讓，每年按期收取相應的租金。目前我單位合同租金分兩部分，一部分是加油站房屋租賃租金，一部分是加油站經營權轉讓租金，其中加油站經營權轉讓占租金主要部分。我們認為此項業(yè)務是一項增值稅兼營行為，加油站的房屋租賃屬于不動產的經營租賃，按不動產經營租賃繳納增值稅，稅率11%或按簡易征收稅率5%，加油站經營權轉讓應按銷售無形資產-其他權益性無形資產繳納增值稅，稅率6%。理由如下：

一、按照交通運輸部2008年10月1日頒布的《收費公路權益轉讓辦法》規(guī)定，收費公路權益中包括服務設施經營權一項，高速公路服務區(qū)加油站屬于服務設施范圍，因此，我們認為此項業(yè)務是對服務區(qū)加油站經營權的轉讓，應該定性為經營權的轉讓。

二、根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。其中，其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

因為高速服務區(qū)經營的排他性，我們認為加油站經營權轉讓屬于經營權中其他經營權范疇。

三、從稅法實質課稅原則角度考慮，加油站經營權轉讓所帶來的經濟效益是由于我單位特有的高速公路加油站經營權利所帶來的，單獨的加油站房屋租賃市場價值遠遠低于目前簽訂的合同金額，其實質上是一種無形資產的銷售行為。

四、在“營改增”之前，我單位此項業(yè)務已由地方稅務局認定為經營權轉讓行為，按5%的營業(yè)稅進行征收。因此，我們認為應該繼續(xù)按經營權轉讓行為進行征稅。

五、從企業(yè)稅負負擔角度考慮，如果按不動產經營租賃行為進行征稅，我單位的稅負負擔反而會大幅度增加?！盃I改增”之前，加油站經營權及房屋租賃按5%征收營業(yè)稅，按房屋租賃合同金額征收房產稅。“營改增”后如果按不動產經營租賃，首先要將加油站經營權轉讓和房屋租賃全部征收11%的增值稅，另外還要將加油站經營權轉讓和房屋租賃全額征收12%的房產稅，這樣不但加油站經營權部分稅率上升了，房產稅也因為計稅依據增長而大幅度增加，加之后期的25%企業(yè)所得稅，如此沉重的稅負負擔已經遠遠超過企業(yè)的承受能力，也不符合國家實行“營改增”政策的根本目標，

六、通過咨詢江浙安徽等外省兄弟單位，目前此同類型業(yè)務也是認定為增值稅兼營行為，加油站經營權轉讓和房屋租賃按不同稅率分別征收。

另外，根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。但是如果按不動產租賃簡易征收方案，我單位遇到的難題是加油站房屋的和服務區(qū)其他設施是由高速公路管理局統(tǒng)一建設的，沒有房產證明可以證明是2016年4月30日前取得的，是否可以由高速公路管理局對全省2016年4月30日前建立的服務區(qū)統(tǒng)一出一份相關的證明來支持此項簡易征收行為。

綜上所述，懇請稅務機關考慮我們的申請意見，從國家稅制改革的整體方向出發(fā)，降低企業(yè)稅負，讓我們企業(yè)納稅人真正感受到“營改增”帶來的福利。

特此申請。

附：

1.河北國建高速公路投資管理有限公司營業(yè)執(zhí)照

2.《收費公路權益轉讓辦法》

河北國建高速公路投資管理有限公司

2016年5月11日

3.服務區(qū)公益占地涉稅溝通協(xié)調問題。

從國家及交通運輸部門有關法規(guī)界定推論，高速公路服務區(qū)經營如同高速公路通行費征收一樣屬于特許經營，高速公路及其附屬設施屬于公益設施，而按照國家稅收法規(guī)規(guī)定，公益占地免征房產稅和土地使用稅。因此，自從2009年以來，我一直在跟蹤調研這項業(yè)務。也多次與稅務系統(tǒng)官員、學者溝通，大家總的趨向是：高速公路服務區(qū)經營占地屬于土地使用稅和房產稅納稅范圍，公益占地則不屬于。我兩次向當地稅務機關遞交了免稅報告。但是由于國家稅務機關沒有相關文件支持，各地稅務機關的做法也不一樣，雖然至今，河北還在不加區(qū)分的征稅，但我相信，經過持續(xù)不斷努力爭取，一定會獲得稅收法規(guī)的支持（后附一份我起草的提交給稅務機關的免稅報告分享）。

關于服務區(qū)公益性占地及房屋免征土地使用稅和房產稅的請示

某某地方稅務局：

近期有關地方稅務局分別對我局所屬高速公路香河、唐海、磁縣等60多對服務區(qū)全部占地和全部房產征收土地使用稅和房產稅，據我們估算，所有服務區(qū)全年需繳納以上兩項稅金合計約1479萬元，沉重的稅收支出導致大部分服務區(qū)難以維持經營，嚴重影響了公益服務和外在形象的投入。

從有關交通法規(guī)看，國家《公路法》規(guī)定，高速公路服務區(qū)屬于高速公路附屬設施和公益性資產。國務院《收費公路權益轉讓辦法》也規(guī)定，服務設施經營權屬于收費公路權益的組成部分，其轉讓收入必須用于歸還貸款償還和公路建設。交通運輸部《關于加強高速公路服務設施建設管理工作的指導意見》規(guī)定，對小賣部、餐廳、加油站等具有經營性質的服務設施，所得收益，屬政府還貸公路的，按規(guī)定上繳財政專戶，納入年度預算并按規(guī)定用途安排使用。

從服務區(qū)設計以及資產形成來看，服務區(qū)項目建設數量、間隔區(qū)間、建設規(guī)模等均一并包含在整體公路項目設計中，服務區(qū)建設資金來源于財政預算資金，建成后形成的資產（包括占用的土地和服務設施）也都包含在公路整體資產之中，既沒有獨立的產權證書，也沒有獨立的資產核算統(tǒng)計信息。

從服務區(qū)功能來看，高速公路服務區(qū)主要為過往司乘人員提供公益性服務，除了加油、餐飲、商品服務適當收取成本費用外，無論是為過往車輛停車或加水，還是為司乘人員提供衛(wèi)生間以及綠化美化服務，均屬于免費的。為此，兄弟省份采取免征土地使用稅和房產稅做法，不僅減輕了服務區(qū)運營負擔，更大大提升了服務功能和服務窗口形象，受到社會各界普遍肯定和贊揚。我們懇切希望省局能參照其他省份的作法（參見附件1、2、3），對為過往車輛提供免費服務的廣場、公共衛(wèi)生間、綠化等公益性服務所占土地及公益服務用的房產統(tǒng)一免征土地使用稅和房產稅，減輕服務區(qū)運營負擔，提升我省服務區(qū)社會服務功能，進一步展示我省對外形象。

特此請示，請予批復為盼。

附：

1、遼寧省地稅局關于高速公路生活服務區(qū)房產及土地征免房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的通知（遼地稅函【2004】325號）

2、山東省地稅局關于高速公路服務區(qū)和收費站有關房產稅和土地使用稅問題的通知

3、關于明確高速公路沿線服務區(qū)配套公共用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅問題的通知（粵地稅函〔2007〕63號）

二〇一二年十月二十三日

財會人生中，涉稅溝通占據我很大的精力。通過不斷與稅務部門、稅務專家的溝通交流，不僅增強的我納稅法制意識，豐富了我的稅務籌劃知識與技巧，在謀求為企業(yè)節(jié)稅的同時，也自覺養(yǎng)成誠信納稅意識。更重要的是鍛煉了我的涉稅事項溝通協(xié)調能力。

稅務溝通與協(xié)調要取得積極效果，首先吃透稅收法規(guī)的立法宗旨和核心要義，據理溝通；其次，要敢于善于溝通，在吃準稅法規(guī)定和經過多方咨詢的前提下，要敢于跟上級或所在地稅務機關提出來，先是口頭溝通，同時輔之于書面溝通，確保溝通雙方充分理解對方的意見；要給與稅務機構和稅務人員充分的尊重，要設身處地理解稅務機構和稅務人員的執(zhí)法權限，要選擇正常理性的程序，切忌帶著情緒和不滿，那樣會適得其反。

當下金稅四期上線，稅收征管的大數據時代已經到來，我們每個公民企業(yè)都要自覺遵紀守法，誠信納稅，管控納稅風險和信用風險，為企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展營造一個友好的稅務環(huán)境。

【作者簡介】

馬德家，正高級會計師，研究生畢業(yè)，會計專業(yè)碩導。1983年考入河北地質學院地質經濟管理系財會專業(yè)，1987年畢業(yè)留校擔任輔導員后轉教學。1989年考入中國社會科學院研究生院財政學專業(yè)攻讀在職研究生。畢業(yè)后回校主要從事《基本建設單位會計》和《財政與信貸教學》。1995年調入河北省交通廳國際組織貸款項目辦公室負責高速公路財務管理。2006年獲聘正高級會計師。曾任職高速服務區(qū)經營燕趙驛行集團公司總會計師。退休后兼任河北省交通會計學會副會長兼秘書長。

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